Nghị định 320/2025/nđ-cp (“nđ 320”) quy định chi tiết một số điều và biện pháp để tổ chức, hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp (“tndn”)

NGHỊ ĐỊNH 320/2025/NĐ-CP (“NĐ 320”) QUY ĐỊNH CHI TIẾT MỘT SỐ ĐIỀU VÀ BIỆN PHÁP ĐỂ TỔ CHỨC, HƯỚNG DẪN THI HÀNH LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (“TNDN”)

Ngày 15/12/2025, Nghị định 320/2025/NĐ-CP được ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025, với nhiều điểm mới quan trọng như sau:

1. Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đối với doanh nghiệp nước ngoài trong một số trường hợp cụ thể

Giao dịch chuyển nhượng vốn tại Việt Nam của các nhà đầu tư là tổ chức nước ngoài

Hoạt động chuyển nhượng vốn tại Việt Nam của các nhà đầu tư là tổ chức nước ngoài áp dụng thuế TNDN theo tỷ lệ cố định là 2% trên tổng giá trị chuyển nhượng, thay cho phương pháp tính thuế trên phần thu nhập trước đây (giá chuyển nhượng trừ giá vốn). Quy định này không áp dụng đối với các trường hợp tái cơ cấu nội bộ trong cùng tập đoàn, khi công ty mẹ cuối cùng của công ty con tại Việt Nam không thay đổi và không phát sinh lợi nhuận.

Quy định được áp dụng kể từ ngày Nghị định có hiệu lực (15/12/2025).

Lãi tiền vay trả cho Nhà thầu nước ngoài

Lãi tiền vay trả cho Nhà thầu nước ngoài tiếp tục áp dụng thuế TNDN 5% thay vì 10% như Dự thảo Nghị định đề xuất trước đó.

2. Thay đổi về chi phí được trừ và không được trừ

Nghị định thắt chặt kiểm soát đối với nhiều khoản chi nhưng cũng có nhiều điểm mới tích cực, cụ thể như sau:

Các khoản chi thanh toán không dùng tiền mặt

Nghị định số 320/2025/NĐ-CP đã quy định mức trần mới là 5 triệu đồng đối với các khoản chi mua hàng hóa, dịch vụ và các khoản thanh toán tương tự phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì mới được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Mức trần này thay thế ngưỡng 20 triệu đồng theo quy định trước đây và được xây dựng theo hướng đồng bộ với quy định của thuế GTGT.

Quy định được áp dụng kể từ ngày Nghị định có hiệu lực (15/12/2025), không áp dụng hồi tố cho toàn bộ năm thuế 2025.

Lưu ý đối với khoản chi tiền lương, tiền công

Liên quan đến khoản chi tiền lương, tiền công, một số cơ quan thuế địa phương đã có quan điểm cho rằng các khoản chi từ 5 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì mới được tính vào chi phí được trừ, thể hiện qua:

Trả lời của Cục thuế tại Hội nghị đối thoại năm 2025 ngày 26/12/2025;
Trả lời của Thuế cơ sở 2 – TP. Hồ Chí Minh trên Cổng thông tin điện tử của Bộ Tài chính;
Công văn số 01/TCS14-QLDN1 của Thuế cơ sở 14 – TP. Hồ Chí Minh.

Do chưa có hướng dẫn thống nhất ở cấp Thông tư, doanh nghiệp nên áp dụng thận trọng đối với yêu cầu thanh toán không dùng tiền mặt cho tiền lương, tiền công; đồng thời tham vấn ý kiến tư vấn chuyên môn hoặc chờ hướng dẫn chính thức nhằm hạn chế rủi ro thuế.

Các khoản chi được trừ và không được trừ khác

Bổ sung thêm các trường hợp ngoài việc hàng hóa bị hư hỏng do quá trình sinh hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng mà còn có thể do lỗi thời, lạc hậu kỹ thuật thì được tính vào chi phí được trừ.
Thay đổi mức chi trích lập quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính an sinh xã hội, mua bảo hiểm tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ từ mức 3 triệu/tháng/người lên mức 5 triệu/tháng/người với điều kiện doanh nghiệp đã hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ bảo hiểm bắt buộc.
Chi phí lãi vay không được trừ từ các khoản vay của các đối tượng không phải là tổ chức tín dụng tương ứng mức lãi suất vượt quá mức quy định của Bộ luật Dân sự hiện nay là 20%/năm.
Thuế GTGT của hàng biếu tặng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ được tính vào chi phí được trừ.
Quy định rõ hơn khoản chi làm thêm giờ vượt mức thời gian quy định của pháp luật về lao động sẽ không được tính vào chi phí được trừ.
Siêu ưu đãi cho nghiên cứu và phát triển (“R&D”): Cho phép tính vào chi phí được trừ lên đến 200% chi phí thực tế cho hoạt động R&D. Đây là mức ưu đãi cực lớn nhằm khuyến khích doanh nghiệp tự chủ công nghệ.
Chi phí chưa tương ứng doanh thu: Chấp nhận các khoản chi hợp lý nhưng chưa tạo ra doanh thu ngay như: chi phí dự thầu không trúng, nghiên cứu thị trường không thành công, hoặc khấu hao tài sản cố định đang chờ khách thuê.

3. Ưu đãi thuế TNDN

Một số thay đổi quan trọng có khả năng ảnh hưởng đến nhiều doanh nghiệp, gồm:

Ưu đãi đầu tư đặc biệt và địa bàn ưu đãi

Đối với dự án được hưởng ưu đãi đầu tư “đặc biệt” theo Luật Đầu tư (dự án trung tâm đổi mới sáng tạo, trung tâm nghiên cứu và phát triển, …), tổng vốn đầu tư đăng ký về nguyên tắc phải được giải ngân đầy đủ trong vòng 10 năm kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc ngày chấp thuận chủ trương đầu tư để tiếp tục đủ điều kiện hưởng ưu đãi.

Dự án mới trong khu kinh tế mà trên 50% diện tích dự án nằm ngoài địa bàn ưu đãi vẫn có thể được áp dụng thuế suất TNDN 17% trong 10 năm, nếu đáp ứng các điều kiện theo quy định.

Ưu đãi đối Dự án đầu tư mở rộng

Dự án mở rộng được hưởng ưu đãi khi mức tăng nguyên giá tài sản cố định (“TSCĐ”) đạt tối thiểu:
40 tỷ đồng đối với mở rộng trong ngành, lĩnh vực ưu đãi; hoặc
20 tỷ đồng đối với mở rộng tại địa bàn ưu đãi.
Thời gian miễn, giảm thuế bắt đầu khi vốn đăng ký của dự án mở rộng đã được giải ngân đầy đủ và phát sinh thu nhập chịu thuế, nhưng chậm nhất không quá năm thứ tư kể từ năm hoàn thành việc giải ngân vốn.

Trùng lặp ưu đãi và phạm vi thu nhập được ưu đãi

Trường hợp thu nhập đồng thời đủ điều kiện hưởng nhiều ưu đãi, doanh nghiệp được lựa chọn phương án ưu đãi có lợi nhất; tuy nhiên phải trừ đi thời gian ưu đãi (số năm đã áp dụng miễn thuế, giảm thuế và thuế suất ưu đãi) đã được hưởng trước đó.

Đối với hoạt động sản xuất hưởng ưu đãi theo địa bàn, ưu đãi áp dụng cả cho thu nhập từ sản phẩm tiêu thụ ngoài địa bàn ưu đãi.

Đối với dự án thương mại, dịch vụ, ưu đãi chỉ áp dụng cho thu nhập phát sinh trong địa bàn ưu đãi.

Khi doanh nghiệp đã lựa chọn một hình thức ưu đãi cho một khoản thu nhập cụ thể, lựa chọn này được áp dụng cho toàn bộ thời gian ưu đãi còn lại và không được chuyển sang áp dụng ưu đãi theo tiêu chí khác.

Nghị định cũng quy định các điều khoản chuyển tiếp nhằm chuyển đổi từ cơ chế hiện hành sang Luật Thuế TNDN 2025 và Nghị định hướng dẫn, cụ thể:

Dự án mới hoặc dự án mở rộng đã được hưởng ưu đãi trước ngày Luật Thuế TNDN 2025 có hiệu lực có thể:
Tiếp tục áp dụng cơ chế ưu đãi hiện hành cho đến khi hết thời hạn; hoặc
Lựa chọn áp dụng ưu đãi có lợi hơn theo Nghị định mới kể từ kỳ tính thuế năm 2025.
Các khoản lợi nhuận trước đây đủ điều kiện hưởng ưu đãi nhưng không còn đáp ứng điều kiện theo Luật Thuế TNDN 2025 và Nghị định này sẽ chấm dứt hưởng ưu đãi kể từ ngày Luật mới có hiệu lực, trừ trường hợp được bảo lưu theo quy định chuyển tiếp riêng.

4. Hiệu lực thi hành

Luật thuế TNDN số 67/2025/QH15 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/10/2025 và áp dụng từ kỳ tính thuế TNDN năm 2025.

NĐ 320 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15/12/2025 và áp dụng từ kỳ tính thuế TNDN năm 2025. Việc xác định thời gian áp dụng trong một số trường hợp cụ thể như sau:

Doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng quy định về doanh thu, chi phí, ưu đãi thuế, miễn thuế, giảm thuế, chuyển lỗ từ đầu kỳ tính thuế năm 2025 hoặc từ 01/10/2025 hoặc từ ngày 15/12/2025; Trường hợp kỳ tính thuế năm 2025 của doanh nghiệp bắt đầu sau ngày 01/10/2025 thì áp dụng từ ngày 01/10/2025 hoặc từ ngày 15/12/2025;
Quy định về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và quy định về chuyển nhượng vốn áp dụng từ 15/12/2025 như đã trình bày ở trên.

Tin tức

Bản tin